南京企业是否可以运用股票投资做税务合规？股票税务合规具体怎么操作？

我国税法规定，以股票方式取得的连续持有时间短于12个月的投资，而且主要是为了获得股票转让差价，为此买卖和变动频繁的，股票红利收入不予免税。对于所有非上市企业，并且持有股份12个月以上取得的股息红利收入，适用免税政策。

由此可见，居民企业之间的长期股权投资（一般长于1年）产生的利润分配，可以免缴企业所得税。但是，从境外企业分回的利润、股息，仍然需要按照限额抵免的方法补税。我们接下来了解具体的南京税务合规技巧。

1．股票投资的南京税务合规思路

我们在这里重点研究股票的长期投资，因为这在现实经济活动中更为普遍。所谓股票的长期投资，又称为长期股权投资，根据我国现行会计制度的规定，长期股权投资损益的确认方法有成本法和权益法两种。

所谓成本法，是指投资按投资成本计价的方法；所谓权益法则是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。

在具体操作中，是采用成本法还是采用权益法核算，主要依据持股比例的多 少。被投资企业的所得税税率低于投资企业时，长期股权投资的会计核算是采用成本法还是采用权益法，对投资企业的所得税会产生影响。

通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例超过20%，或虽不足20%但有重大影响的，应当采用权益法核算；企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例小于20%，或对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的比例虽然超过20%但不具有重大影响，以及被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资方企业转移资金的能力受到限制。如投资方在国外，外汇受所在国管制，其外汇汇出受到限制，应当采用成本法核算。

一般来说，投资核算的方法不能随意变更。有特殊情况时，应中止权益法，改用成本法核算。同时，我国税法规定，企业以货币形式对外投资，不涉及流转税问题，但其取得的投资收益应并入企业应税所得，计算缴纳企业所得税。而企业股权投资取得的收益一般属于税后收益。

对此，税法规定：

①如果投资方企业所适用的税率低于被投资企业适用的税率，不退还分回的投资收益在被投资企业已纳的所得税；

②如果投资方企业所适用的税率等于被投资企业适用的税率，分回的投资收益不予补税；

③如果投资方企业所适用的税率高于被投资企业适用的税率，分回的投资收益应按规定补缴所得税。

可见，当被投资单位处于低所得税地区时，对投资方的所得税有影响。投资者需要选择不同的投资方案，利用不同的核算方法进行节支合规。

2．案例分析

【案例】

SH市A公司2023年1月1日以每股2元的票面价格购入B公司100万股股票，占B公司股份总数的25%。已知A公司的所得税税率为25%，B公司是境内的非居民企业，适用的预提所得税税率为20%，实际征收时按照10%的税率征收。B公司2013 年12月31日的会计报表显示净利润为90万元。2023年2月，A公司收到B公司分配的22.5万元股利。假设A公司除了拥有B公司的股票外，无其他投资。

【分析】

（1）假如A公司采用成本法核算长期股权投资，则会计分录如下：

①2023年1月1日取得长期股权投资时：

借：长期股权投资200万元

贷：银行存款200万元

②2023年12月31日，B公司实现净利润90万元。虽然A公司实现了90万×25%=22.5（万元）的投资收益，但由于A公司并未实际收到B公司分配的股利，所以不必做任何账务处理。同时，A公司也没有其他投资，本年的投资收益为零，不必就投资收益补缴企业所得税。

③2023年2月，A公司收到B公司分配的22.5万元股利：

借：银行存款22.5万元

贷：投资收益22.5万元

这笔投资收益应该计入2023年的所得额，在2023年所得税汇清缴时，需补缴所得税：

22.5万÷（1-10%）×25%=6.25（万元）

如此一来，A公司2023年的投资收益应补缴的所得税延迟了1年才缴纳。假如A公司将已实现的投资收益长期留在B公司作为追加投资或者挪作他用，而不汇回A公司，那么A公司的投资收益从账面上就看不出来，因而避免了A公司的这部分企业所得税。

（2）如果A公司采用权益法确认长期股权投资，则会计分录如下：

①2023年1月1日取得长期股权投资时：

借：长期股权投资200万元

贷：银行存款200万元

②2023年12月31日，B公司实现净利润90万元，A公司确认90万×25%=22.5（万元）的投资收益，相应调整长期投资账户：

借：长期股权投资200万元

贷：投资收益200万元

因为这笔投资收益是在2023年确认的，所以2023年所得税汇清缴时，这笔投资收益应补缴所得税：

225000÷（1-10%）×25%=62500（元）

③2023年2月，A公司收到B公司分配的22.5万元股利，冲减长期股权投资账户：

借：银行存款200万元

贷：长期股权投资200万元

在这里，即使B公司没有将已实现的收益分配给A公司，A公司尽可以不做第3笔分录，但仍然要在2023年12月31日确认投资收益，并在该年终所得税汇算清缴时，将已实现的投资收益补缴所得税6.25万元。

【结果】

就本案例而言，A公司采用成本法核算长期投资，在缴纳所得税时可以比采用权益法延迟1年，从而在资金的时间价值方面获得利益。

可见，即使采用成本法核算的企业无心税务合规，但由于股利的发放一般滞后于投资收益的实现，即企业在实际收到股利的当期才缴纳企业所得税，而税款却应该在收益实现当期就予缴纳，这实际造成了税款的滞纳现象。对此，纳税人可以充分比较，做出有益的选择。