税务认为利息收入偏低能否调增营业税？

问：1.我公司与A公司因业务需要而发生委托贷款行为，根据协议约定借款利息为12.5%，后因情况发生变化，双方友好协商以协议的形式把利率调整为5.31%。税务机关认为：“委托贷款利息收入明显偏低，无正当理由，少缴纳营业税及附加，调增营业税及附加”，是否有依据？税务局认为利息收入偏低能否调增营业税？

2.《企业所得税法实施条例》第三十八条规定中所指《金融企业的同期同类贷款利率情况说明》应为什么样格式与内容？

答：1.调整营业额问题。

《营业税暂行条例》第七条规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。

《营业税暂行条例实施细则》第二十条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

《税收征管法》第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

《税收征管法实施细则》第四十七条规定，纳税人有税收征管法第三十五条或者第三十七条所列情形之一的，税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额：

（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

（二）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。

根据上述规定，对“计税依据明显偏低”的界定，可以按《税收征管法实施细则》第四十七条及《营业税暂行条例实施细则》第二十条规定的各种核定营业额的方式作为参照，通过比较予以判断。在税务机关认定纳税人计税偏低的情形下，纳税人又不能对此做出合理合法的解释说明，可以按《征管法》三十五条的规定，核定其应纳税额，因为具体问题会存在差异，《税收征管法》中没有将“计税依据明显偏低”的判断标准用数字的形式予以量化，这也是《税收征管法》赋予税务机关一定的自由裁量权。

2.《金融企业的同期同类贷款利率情况说明》的填报问题。

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）第一条关于金融企业同期同类贷款利率确定问题规定，根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

参考《浙江地税关于所得税、国际税收政策有关问题的解答》明确：对总局公告2023年第34号《关于企业所得税若干问题的公告》第一条关于金融企业同期同类贷款利率确定问题：

（1）企业按照合同要求首次支付利息并税前扣除时，金融企业的同期同类贷款利率情况说明是企业出具还是金融企业出具？是否需要金融企业盖章？是否有统一内容和式样？

（2）金融企业的浮动利率是否可以扣除？如可以，是中国人民银行公布的还是开户行的浮动利率？

（3）本条规定是否适用企业向非居民企业（不含金融机构）、自然人借入款项的利息支出？

意见：（1）金融企业同期同类贷款利率情况说明应由金融企业出具，如由企业出具，则应由金融企业确认。格式和内容不作统一，只要对文件要求的情况讲明即可。

（2）企业向金融企业借款的利息支出，准予在税前扣除。

（3）非金融企业向非金融企业或个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，同期同类贷款利率的说明按照本条规定执行。其中，向非金融的非居民企业支付利息还需扣缴该非居民企业所得税。

《青岛市国家税务局2023年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答》明确：十九、问：某企业从一非金融单位借款1亿元，借款期限为3年，年利率15%。根据总局2023年34号公告，企业只能提供某银行出具的，借款金额250万元，借款期限1年，年利率为10%的“情况说明”，企业表示无法再提供出其他的“情况说明”。请问这种情况下，应该如何确定企业可以在税前列支的利息支出金额？

解答：根据总局2023年34号公告规定，企业需要提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”来证明其利息支出的合理性，但是没有规定金融企业有出具此证明的义务，在实际执行过程中可由企业提供相关情况说明。

根据上述政策规定，对于金融企业的同期同类贷款利率情况说明，总局没有给出具体的格式及内容要求，各地也没有给出标准模板，企业可以根据实际情况提供相关的说明，内容符合34号公告的要求即可。